資本公積金轉(zhuǎn)增股本區(qū)別

　　資本公積金與股份公司的資本公積金的區(qū)別，在我本人看來，它們就是兩種不同的公司運營模式。各有各的優(yōu)勢特點，也各有各的不足之處，但其實它們也存在一些實質(zhì)上的聯(lián)系。接下來我將會給大家介紹介紹資本公積金轉(zhuǎn)增股本，它們二者之間的區(qū)別，希望能給感興趣的人們，特別是喜歡理財(比如炒股等)的人們提供一些具有實質(zhì)性的信息。

　　資本公積金是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營之外，由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入。股份公司的資本公積金，主要來源于的股票發(fā)行的溢價收入、接受的贈與、資產(chǎn)增值、因合并而接受其他公司資產(chǎn)凈額等。其中，股票發(fā)行溢價是上市公司常見、也是主要的資本公積金的來源。當每股資本公積金為1.00元時，該公司股票相應(yīng)地具備了10轉(zhuǎn)增10的能力。

　　送股與轉(zhuǎn)增股本對一般投資者來說，統(tǒng)稱"送股"，實際上，兩者具有本質(zhì)區(qū)別。送股俗稱"紅股"，是上市公司采用股票股利形式進行的利潤分配，它的來源是上市公司的留存收益;而公積金轉(zhuǎn)增資本是在股東權(quán)益內(nèi)部，把公積金轉(zhuǎn)到"實收資本"或者"股本"賬戶，并按照投資者所持有公司的股份份額比例的大小分到各個投資者的賬戶中，以此增加每個投資者的投入資本。因此，轉(zhuǎn)增股本不是利潤分配，它只是公司增加股本的行為，它的來源是上市公司的資本公積。如公司沒有上市，則是將其平均分配到各個股東手中。

　　(1)送股、轉(zhuǎn)增股本的會計實質(zhì)。

　　從會計角度來說，送股實質(zhì)上只是將公司的留存收益轉(zhuǎn)入股本賬戶，留存收益包括盈余公積和未分配利潤，現(xiàn)在的上市公司一般只將未分配利潤部分送股，實際上盈余公積的一部分也可送股。而轉(zhuǎn)增股本則是將資本公積轉(zhuǎn)入股本賬戶。股本、未分配利潤、資本公積、盈余公積同屬股東權(quán)益類賬戶，都是公司的凈資產(chǎn)，這些都屬于投資者所有，也就是說，經(jīng)過送股、轉(zhuǎn)增股本后，上市公司的股東權(quán)益并沒有改變，更不會影響公司的總資產(chǎn)、總負債?？梢?，送股、轉(zhuǎn)增股本行為本身只是會計上的轉(zhuǎn)帳而已，當然上市公司不可能因為這種行為而使公司當年或以后獲利，投資者在公司中的權(quán)益當然也不可能因此增加。從另一角度看，送股、轉(zhuǎn)增股本雖然使公司發(fā)行在外的股票數(shù)量發(fā)生了變化，但這種股票數(shù)量的增加于投資者權(quán)益無絲毫影響。這是因為股票數(shù)量是同比例增加的，每個投資者所持股數(shù)占公司總股本數(shù)的比例是不變的。既然送股、轉(zhuǎn)增股本只是使投資者持有的股票增加了，而沒有改變投資者在公司中的權(quán)益，那么很顯然的一個結(jié)果就是每股所擁有的權(quán)益同比例地下降了，并且，如果公司下年度的經(jīng)營狀況與上年度相比變化不大的話，則下年度的每股收益指標亦將同比例下降。

　　(2)送股、轉(zhuǎn)送股本的負面效應(yīng)。

　　穩(wěn)健、成熟的上市公司制定其分配政策是以公司的發(fā)展前景以及對后期經(jīng)營業(yè)績的預(yù)測為根據(jù)的，但由于我國股票市場發(fā)展的時間還不長，上市公司進入市場也還不久，因而部分上市公司制定分配預(yù)案的做法還不很規(guī)范。由于這些公司在發(fā)行新股時都得了較高的股票溢價收入，超過股票面值的這部分溢價收入被記入資本公積，因而盡管這些公司當年可供分配的利潤可能不多，但都有較高的資本公積，將資本公積金轉(zhuǎn)增股本是這些公司常用的做法。雖然轉(zhuǎn)增股本能夠博得目前的流通股股東的歡心，但由于轉(zhuǎn)增股本與送股一樣，都有攤薄每股收益與每股凈資產(chǎn)的效應(yīng)，勢必會影響下年度的利潤分配以及下年度的每股盈利指標。總之，對于上市公司和投資者來說，要辯證地看待送股和轉(zhuǎn)送股本。一般來說，在新興的證券市場上，上市公司比較喜歡用股票股利和轉(zhuǎn)增股本的方式進行分配，以迎合投資者;而在成熟的證券市場上，上市公司較多采用現(xiàn)金股利方式進行利潤分配，以保證股東收益的穩(wěn)定性。

　　(3)納稅

　　資本公積轉(zhuǎn)增股本如何納稅近期，某上市公司2009年度利潤分配及公積金轉(zhuǎn)增股本方案已獲年度股東大會審議通過。其中該公司資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以本公司現(xiàn)有的總股本為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增3股，方案實施后，其財務(wù)人員特別提出咨詢，上述資本公積轉(zhuǎn)增股本是否涉及扣繳企業(yè)所得稅及個人所得稅問題?

　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則———應(yīng)用指南的通知》(財會〔2006〕18號)中《會計科目和主要賬務(wù)處理》中的解釋，資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，《公司法》百七十八條也明確規(guī)定，股份有限公司依照本法規(guī)定，以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政主管部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當列為公司資本公積金。但資本公積轉(zhuǎn)增股本有著限定性條件，根據(jù)公司法及相關(guān)規(guī)定，資本(或股本)溢價屬于直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積。因而在稅收的層面上而言，涉及企業(yè)所得稅及個人所得稅兩個稅種的處理。

　　資本公積轉(zhuǎn)增股本企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅呢?根據(jù)我國《公司法》等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。基于國稅函〔2010〕79號文件的規(guī)定，上市公司以股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題。

　　資本公積轉(zhuǎn)增股本如何繳納個人所得稅?《稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。這里的“資本公積金”的范圍，根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)的解釋，是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅。

　　因此，上市公司以資本公積中的資本溢價轉(zhuǎn)增股本，對投資者而言包括企業(yè)投資者和個人投資者，均不用繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個人所得稅，上市公司也無須履行相應(yīng)的扣繳義務(wù)。這里需要說明的是，對上市公司而言，對于其經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，上市公司用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或用盈余公積派送新股，用未分配利潤分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤以及分配給股東的股票股利，投資企業(yè)及投資個人均應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。

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